Difesa tributaria efficace: un caso concreto di riduzione significativo del debito derivante da intimazione esattoriale - case study 2025

Avv. Salvatore Ponzo – Avvocato tributarista

Nel contesto del processo tributario, l'attività del difensore tributario si fonda sempre più sull'applicazione rigorosa delle norme e sull'utilizzo di tecniche difensive mirate. 

L'evoluzione normativa degli ultimi anni – in particolare con le riforme introdotte dalla Legge 130/2022 e dal D.Lgs. 220/2023 – ha rafforzato la centralità del difensore nel bilanciare i poteri dell'Amministrazione finanziaria e nel garantire un contraddittorio effettivo.

Un esempio utile per comprendere l'efficacia di una strategia difensiva tributaria ben strutturata è rappresentato dalla recentissima sentenza n. 44/2025 della Corte di Giustizia Tributaria di Lecce, depositata il 27 marzo 2025 in cui il sottoscritto avvocato Salvatore Ponzo ha assistito un contribuente per un ricorso contro un'intimazione di pagamento esattoriale notificata nel novembre 2024.

L'Agenzia delle Entrate riscossione ha sostenuto che il contribuente avesse ricevuto nel tempo numerose intimazioni di pagamento e cartelle di pagamento, mai impugnate, ma l'ultima notificata ha fornito l'occasione per rivedere le posizioni ancora attive e contestare le pretese su base selettiva.

L'approccio difensivo ha previsto un'analisi dettagliata delle singole partite contenute nell'intimazione di pagamento e la formulazione di eccezioni puntuali, tra cui:

• la distinzione tra sorte del tributo principale e accessori;

• l'analisi della prescrizione e la sua applicabilità al caso concreto;

• la verifica dell'assenza di notifiche valide nei cinque anni precedenti alla nuova intimazione.

La Corte ha ritenuto fondate talune eccezioni  difensive sollevate nel corso del giudizio, riconoscendo la parziale prescrizione delle componenti accessorie relative ad alcuni degli atti contenuti nell'intimazione. In particolare, a mero titolo esemplificativo:

• una avviso di accertamento avente importo originariamente superiore ad € 22.000,00 è stato ridotto a circa € 7.000,00 a seguito del ricorso e della sentenza;

• un avviso di accertamento esecutivo da oltre € 15.000,00 è stato ridotto a circa € 5.000,00, a seguito del ricorso e della sentenza;

La decisione è stata adottata valorizzando l'assenza di atti interruttivi della prescrizione e la corretta impostazione difensiva sulle singole poste.

Questo caso conferma in modo concreto quanto sia determinante, per un difensore tributario, padroneggiare tecniche difensive efficaci e specifiche applicabili al processo tributario, ed impiantare correttamente e tempestivamente una difesa adeguata.

La conoscenza specifica delle regole procedurali, dei termini di prescrizione e delle eccezioni opponibili, nonchè della più significativa giurisprudenza intervenuta sul punto, consente di cogliere margini di contestazione che spesso vengono trascurati in approcci più generici o standardizzati. 

In ambito tributario, a ben vedere, una difesa generica o meramente oppositiva rischia di risultare inefficace, lasciando il contribuente esposto alla piena esigibilità di somme anche non più dovute.

L'esperienza dimostra che l'adozione di tecniche mirate, come l'analisi della prescrizione autonoma degli accessori, la valutazione della validità delle notifiche pregresse, la distinzione tra atti autonomamente impugnabili e atti meramente esecutivi, rappresentano strumenti imprescindibili per ottenere risultati tangibili. Laddove la difesa si limiti a contestazioni vaghe, la Corte è spesso portata a confermare l'intera pretesa; al contrario, una difesa puntuale e documentata, fondata su presupposti normativi solidi e argomentazioni mirate, può determinare l'accoglimento anche parziale del ricorso, riducendo notevolmente l'esborso richiesto.

Si tratta di un caso studio concreto di applicazione di tecniche di difesa tributaria fondate su elementi normativi, su una valutazione individuale degli atti contestati e sull'uso corretto delle eccezioni processuali. 

In sintesi, la tecnica difensiva adottata nel caso di specie si è basata sulla verifica della validità dell'intimazione ricevuta, sulla ricostruzione cronologica degli atti precedenti e su specifiche e circostanziate eccezioni processuali.

gli atti sottesi all'intimazione di pagamento sono stati tutti (oltre 20) dettagliatamente analizzati  al fine di individuare profili di illegittimità del procedimento di ricossione e di recupero del credito.

L'intervento si è focalizzato esclusivamente sull'ultimo atto notificato, pur in presenza di cartelle mai impugnate, ottenendo così una riduzione significativa dell'importo richiesto.

La Corte ha esaminato con attenzione le deduzioni difensive, accogliendone in parte la fondatezza e riconoscendo, nel caso concreto, la legittimità di alcune delle eccezioni sollevate. Tale decisione evidenzia un approccio attento e sensibile da parte del Giudice Tributario al merito delle questioni prospettate dalla parte ricorrente, nel rispetto del principio di effettività della tutela giurisdizionale.

Avv. Salvatore Ponzo
Studio Legale Ponzo

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La testimonianza scritta nel processo tributario: un nuovo strumento per la difesa tecnica del contribuente

Lecce, 29 marzo 2025 - Avv. Salvatore Ponzo – Avvocato tributarista

Nel contesto attuale del processo tributario, la centralità delle tecniche di difesa tributaria rappresenta una leva fondamentale per il "successo processuale" del contribuente. 

Per lungo tempo, il rito tributario ha escluso la prova testimoniale, mantenendo un'impronta fortemente documentale. L'impossibilità di acquisire elementi testimoniali ha spesso limitato l'efficacia della difesa tributaria, soprattutto in presenza di contestazioni basate su presunzioni o elementi indiziari. 

Tuttavia, con l'entrata in vigore della Legge 31 agosto 2022, n. 130, il legislatore ha introdotto una svolta significativa: l'ammissione della testimonianza scritta come mezzo di prova nel giudizio tributario.

Questa novità normativa rappresenta un'opportunità concreta per il difensore tributario che voglia rafforzare la strategia processuale e ottenere un'efficace tutela del proprio assistito.

1. Il nuovo quadro normativo: art. 7, comma 4, D.Lgs. 546/1992

La disposizione oggi vigente, a seguito della riforma del 2022, prevede espressamente che:

"La Corte di giustizia tributaria, ove lo ritenga necessario ai fini della decisione e anche senza l'accordo delle parti, può ammettere la prova testimoniale, assunta con le forme di cui all'articolo 257-bis del codice di procedura civile."

L'apertura alla testimonianza scritta è però fortemente condizionata da due elementi fondamentali:

• la necessità della prova ai fini decisionali, che deve essere valutata dal Collegio giudicante;

• l'assunzione esclusivamente per iscritto, secondo le modalità previste dal codice di procedura civile.

Per il difensore tributario, si tratta di una novità da conoscere approfonditamente e saper utilizzare con rigore tecnico, poichè potrebbe rivelarsi fondametale ai fini della soluzione positiva delle controversie.

2. Requisiti dell'istanza: strategia e precisione nella tecnica difensiva

Affinché la testimonianza scritta possa essere ammessa, il difensore deve:

• articolare i capitoli di prova in modo chiaro e circostanziato;

• indicare le generalità complete dei testimoni;

• motivare adeguatamente la richiesta, spiegando perché tale prova sia decisiva per il giudizio.

La semplice allegazione di dichiarazioni testimoniali non costituisce una prova ammissibile. Solo una richiesta formalmente corretta e sostanzialmente rilevante può trovare accoglimento.

L'utilizzo della testimonianza scritta nel processo tributario impone al professionista una particolare attenzione alla tecnica di redazione dell'istanza, affinché essa non sia rigettata per genericità o superfluità.

Invero, nell'applicazione pratica delle Corti, si assiste molto frequentemente ad un fenomeno di rigetto dell'istanza testimoniale, ritenuta superflua per il caso di specie oppure formulata in modo immotivato. Vediamo alcuni esempi

3. La giurisprudenza che ha escluso la testimonianza: CGT Udine, sent. n. 277/2024

Nella sentenza n. 277/2024 della Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Udine, il giudice ha rigettato la richiesta di prova testimoniale scritta, ritenendo che:

"gli atti istruttori risultano idonei a dimostrare i fatti decisivi […] e che, comunque, l'assunzione delle prove testimoniali non condurrebbe all'emersione di fatti nuovi, indispensabili o di particolare rilievo."

La Corte ha ritenuto che la prova testimoniale non fosse necessaria ai fini della decisione, confermando il carattere eccezionale e subordinato dell'istituto.

4. La prova testimoniale valutata positivamente: CGT Campania, sent. n. 7013/2024 e CGT Ravenna, sent. n. 379/2024

Diversa impostazione ha assunto la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Campania, nella sentenza n. 7013/2024.

In questo caso, la Corte ha avuto modo di pronunciarsi positivamente sull'ammissione della prova testimoniale scritta: la società appellata, rappresentata dal proprio difensore tributario, aveva chiesto di acquisire la deposizione dell'ing. Nominativo_1, nominato CTU dal Tribunale fallimentare, su capitoli di prova riguardanti la non operatività tecnica degli impianti aziendali. Il Collegio ha ritenuto che la richiesta fosse pienamente ammissibile e ben strutturata, sottolineando la pertinenza e precisione dei quesiti, nonché la rilevanza del testimone proposto. La testimonianza è stata formalmente accolta, sebbene poi ritenuta superflua ai fini della decisione in quanto i fatti risultavano già sufficientemente dimostrati documentalmente.

"La richiesta di prova testimoniale scritta è formulata in modo coerente e circostanziato e riguarda fatti di natura tecnica [...] i capitoli di prova risultano chiari e pertinenti."

La sentenza CGT Campania n. 7013/2024 costituisce un importante precedente che dimostra la possibilità concreta di ammettere la testimonianza scritta nel processo tributario, laddove articolata in modo tecnicamente corretto e fondata su esigenze istruttorie reali.

Anche la Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Ravenna, con sentenza n. 379/2024, ha seguito un orientamento simile, accogliendo la richiesta di parte ricorrente volta ad assumere la testimonianza scritta ai sensi dell'art. 7, comma 4 del D.Lgs. 546/1992.

Nel caso esaminato dalla CGT di Ravenna, la Corte ha ammesso la testimonianza scritta proposta dal contribuente, ritenendola utile alla ricostruzione dei fatti di causa. Gli elementi testimoniali acquisiti, insieme ai documenti, hanno permesso di escludere la riconducibilità di determinati proventi all'attività imprenditoriale del ricorrente. 

La Corte ha ritenuto provata, anche tramite dichiarazioni testimoniali scritte, la natura privata degli accrediti contestati, valorizzando così un uso corretto e determinante della prova testimoniale nel quadro della difesa tributaria.

questo è un dato importante poichè dimostra la sensibilità di talune Corti di giustizia italiane nel valutare attentamente le richieste difensive ritenute utili alla decisione della causa.

"Gli elementi di prova acquisiti al giudizio (documenti e testimonianze scritte versate in atti) consentono di escludere che l'importo degli accrediti [...] fosse riconducibile all'attività imprenditoriale del ricorrente."

Questi due precedenti dimostrano come la testimonianza scritta, laddove debitamente motivata e corredata di pertinenti capitoli di prova, possa assumere un ruolo decisivo nell'economia processuale, a supporto delle migliori tecniche di difesa tributaria.Anche se la Corte ha ritenuto sufficiente la documentazione per decidere in favore della contribuente, ha sottolineato la correttezza formale e sostanziale dell'istanza istruttoria, lasciando intendere che, in altro contesto, tale testimonianza avrebbe potuto risultare decisiva.

"La richiesta di prova testimoniale scritta è formulata in modo coerente e circostanziato e riguarda fatti di natura tecnica [...] i capitoli di prova risultano chiari e pertinenti."

Questo caso valorizza l'utilizzo strategico e ponderato della testimonianza scritta nell'ambito della difesa tributaria.

5. Limiti alla capacità testimoniale nel processo tributario

L'ammissione della testimonianza scritta nel processo tributario, pur rappresentando un'apertura importante in termini di difesa, incontra precise limitazioni soggettive e oggettive che derivano dall'applicazione delle disposizioni civilistiche, in forza del rinvio operato dall'art. 7, comma 4 del D.Lgs. 546/1992.

Inidoneità soggettiva a testimoniare (art. 246 c.p.c.)

Non possono rendere testimonianza, nemmeno in forma scritta, i soggetti che hanno un interesse nella causa tale da legittimarli ad agire o resistere nel giudizio, in base all'art. 100 c.p.c. Si pensi, ad esempio, al coobbligato solidale, come accade frequentemente nelle controversie aventi ad oggetto l'imposta di registro. La testimonianza di tali soggetti sarebbe inammissibile per difetto di imparzialità.

Esclusione dell'art. 247 c.p.c. e rapporti familiari

Non trova invece applicazione nel processo tributario il divieto previsto dall'art. 247 c.p.c., relativo alla testimonianza del coniuge, anche separato, o dei parenti e affini in linea retta. Tale norma, infatti, è ormai priva di portata vincolante, anche in ambito civile, a seguito della sua dichiarazione di incostituzionalità (Corte Cost. n. 248/1974). Ne deriva che tali soggetti possono essere testimoni nel processo tributario, purché non siano direttamente coinvolti o interessati nella medesima controversia.

Astensione dalla testimonianza

Il testimone può invocare l'astensione obbligatoria nei casi previsti dagli artt. 200 e segg. c.p.p., ossia:

• segreto professionale;

• segreto d'ufficio;

• segreto di Stato.

In tali ipotesi, il testimone deve comunque compilare e restituire il modulo di testimonianza, specificando le ragioni dell'astensione.

Non è invece ammessa nel processo tributario l'astensione prevista per i "prossimi congiunti" ex art. 199 c.p.p., la quale non trova corrispondenza normativa nel rito tributario.

Limite legato agli atti pubblici fidefacienti

Infine, una precisa preclusione è fissata dallo stesso art. 7, comma 4, secondo cui la testimonianza è inammissibile su fatti attestati in atti che fanno piena fede fino a querela di falso (es. PVC, verbali GdF, verbali di constatazione). La testimonianza può avere ad oggetto solo circostanze diverse da quelle formalmente attestate dal pubblico ufficiale.

Tali limiti impongono al difensore tributario un'attenta valutazione della legittimità soggettiva del testimone, oltre che della rilevanza dei fatti da provare, pena l'inammissibilità della prova e la possibile compromissione dell'efficacia difensiva.

6. Conclusioni: tecnica processuale e padronanza strategica nel processo tributario

Nel moderno processo tributario, la conoscenza approfondita degli strumenti normativi e la padronanza delle tecniche di difesa tributaria rappresentano un valore distintivo del professionista.

Per il difensore tributario esperto, ciò significa acquisire una nuova competenza: saper padroneggiare con rigore le tecniche processuali del diritto tributario. L'efficacia della difesa tributaria non dipende soltanto dalla fondatezza delle ragioni del contribuente, ma anche – e soprattutto – dalla capacità di attivare e strutturare correttamente gli strumenti processuali disponibili.

Ogni fase del giudizio richiede attenzione tecnica e consapevolezza strategica: dalla redazione del ricorso all'articolazione dei mezzi di prova, fino all'eventuale deposito della testimonianza scritta.

In un contesto processuale che si fa sempre più tecnico e digitalizzato, la differenza tra una difesa generica e una difesa tributaria efficace sta nella qualità delle scelte processuali e nella capacità del difensore di valorizzare ogni margine favorevole al contribuente.

Avv. Salvatore Ponzo

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TARI: Quando è Possibile Ottenerne l'Annullamento? Casi e Principi Giurisprudenziali

12 aprile 2025

Avvocato Salvatore Ponzo

L'impugnazione degli avvisi di pagamento TARI è una delle controversie più ricorrenti nel contenzioso tributario locale. Molti contribuenti, soprattutto titolari di attività commerciali o stabilimenti balneari, ricevono richieste di pagamento TARI sproporzionate rispetto all'effettiva utilizzazione degli spazi o alla quantità di rifiuti effettivamente prodotti. Ma quando è legittimo ottenere l'annullamento della TARI? Analizziamo alcuni casi giurisprudenziali recenti e i principi fondamentali applicati dalle Corti di Giustizia Tributaria.

1. Calcolo TARI e riduzione della superficie imponibile

Uno dei profili più controversi attiene alla superficie tassabile. Secondo la sentenza n. 5205/2024 della CGT Lazio, il Comune non può richiedere la TARI su aree non effettivamente occupate o su superfici affidate in uso a terzi. In quel caso, la Corte ha accolto le doglianze del contribuente titolare di uno stabilimento balneare, riconoscendo la necessità di rimodulare l'importo TARI sulla base:

• della riduzione della superficie concessa (accertata con sentenza del TAR Lazio);

• della parziale occupazione da parte di terzi soggetti economici (con affidamenti comunali).

Principio: la TARI non può essere applicata in modo forfettario, ma deve tener conto della reale occupazione dell'area e della distribuzione dell'utilizzo tra più soggetti.

2. Invalidità dell'avviso di pagamento TARI per carenza di motivazione

La sentenza n. 4857/2024 della CGT Campania ha ribadito che l'avviso di pagamento TARI non può sostituirsi ad un avviso di accertamento motivato quando vi è una difformità rispetto ai dati dichiarati dal contribuente.

In quel caso, l'avviso era stato emesso senza tener conto delle denunce presentate circa la minore superficie occupata, né era stata motivata la discrepanza tra la dichiarazione e l'importo richiesto. Inoltre, il servizio di raccolta rifiuti era stato sospeso, circostanza ignorata dal Comune.

Principio: quando il Comune si discosta dalle denunce del contribuente, è obbligato a notificare un avviso di accertamento motivato, ai sensi dell'art. 70 del D.Lgs. 507/1993 e dell'art. 1, comma 685 della L. 147/2013.

3. Riduzione della TARI per rifiuti speciali assimilati e raccolta autonoma

Diversi enti locali prevedono riduzioni della quota variabile TARI per i soggetti che provvedano autonomamente alla gestione dei rifiuti assimilati. Tuttavia, spesso tali riduzioni sono limitate regolamentariamente.

Le sentenze n. 462 e 461/2024 della CGT Abruzzo hanno dichiarato illegittima la previsione regolamentare che impone un tetto massimo del 50% alla riduzione TARI, in violazione dei principi:

• dell'art. 238 del D.Lgs. 152/2006;

• dell'art. 1, comma 649, della L. 147/2013;

• del principio europeo "chi inquina paga" (art. 14 direttiva 2008/98/CE).

Principio: il Comune deve garantire riduzioni proporzionali ai rifiuti effettivamente avviati al riciclo dal produttore, senza limiti rigidi e immotivati. Diversamente, si configura un eccesso di potere regolamentare.

4. Esclusione dalla TARI per immobili sottoposti a confisca antimafia

Nel caso di beni sottoposti a confisca definitiva, la TARI non è dovuta, poiché manca il presupposto impositivo.

Lo ha sancito la sentenza n. 1992/2024 della CGT Sicilia, applicando l'art. 51, comma 3-bis del D.Lgs. 159/2011: "Durante la vigenza dei provvedimenti di sequestro e confisca è sospeso il versamento di imposte e tributi relativi agli immobili sequestrati".

Principio: la confisca antimafia comporta la sospensione del versamento della TARI, con conseguente nullità dell'avviso di accertamento eventualmente notificato.

Conclusioni – La TARI tra potestà regolamentare e garanzie costituzionali del contribuente

L'analisi della più recente giurisprudenza di merito dimostra con evidenza come l'imposizione TARI – benché qualificabile come tributo locale disciplinato da normativa secondaria e regolamentare – non possa in alcun modo sottrarsi ai principi generali del diritto tributario, ai precetti costituzionali e agli obblighi sovranazionali che regolano l'attività impositiva della Pubblica Amministrazione.

Occorre, in particolare, richiamare i seguenti assi portanti dell'ordinamento:

1. Il principio di capacità contributiva (art. 53 Cost.)

Ogni tributo, ivi compresa la TARI, deve fondarsi su un presupposto che dimostri una effettiva attitudine economica. La pretesa impositiva deve, quindi, essere proporzionale e ragionevole rispetto alla quantità e alla qualità del servizio effettivamente fruito. L'applicazione della TARI su superfici non occupate, inutilizzate, o assegnate in uso a terzi, viola in radice tale principio, determinando un'imposizione sproporzionata e ingiustificata.

2. L'obbligo di motivazione degli atti tributari (art. 3 L. 241/1990 e art. 7 dello Statuto del contribuente)

L'ente impositore, allorché ritenga di discostarsi dalle dichiarazioni del contribuente, è tenuto a motivare puntualmente l'atto di accertamento, evidenziando le ragioni della maggiore pretesa, anche in termini di superficie tassata o natura dell'attività. L'utilizzo dell'avviso di pagamento in luogo dell'avviso di accertamento costituisce un vizio invalidante dell'atto, in quanto priva il contribuente delle necessarie garanzie partecipative e conoscitive.

3. Il rispetto del principio del contraddittorio preventivo (art. 12, comma 7, Statuto del contribuente; giurisprudenza CGUE)

Sebbene non codificato in modo uniforme per tutti gli atti locali, il principio del contraddittorio assume rilievo anche nel procedimento di determinazione della TARI, specie nei casi di variazione unilaterale degli elementi dichiarati. L'omessa interlocuzione con il contribuente, in assenza di ragioni di urgenza o indifferibilità, può costituire motivo di annullabilità dell'atto per violazione del giusto procedimento.

4. Il principio di legalità e riserva di legge (art. 23 Cost.)

Benché la TARI trovi fondamento normativo nella legge n. 147/2013, la determinazione delle riduzioni, delle esenzioni e dei criteri di calcolo non può essere demandata in via esclusiva ai regolamenti comunali, in assenza di limiti sostanziali e procedurali. Quando il regolamento comunale introduce limiti percentuali arbitrari (come il tetto del 50% alla riduzione per rifiuti riciclati), in assenza di un potere espressamente previsto dalla legge statale, esso sconfina in un esercizio ultra vires della potestà regolamentare, potenzialmente affetto da illegittimità derivata.

5. Il principio "chi inquina paga" (art. 14 Dir. 2008/98/CE e art. 174 TFUE)

Il legislatore nazionale ha recepito tale principio attraverso l'art. 1, comma 649, della L. 147/2013, stabilendo che per i produttori di rifiuti speciali assimilati agli urbani, la TARI deve essere calcolata tenendo conto della quota effettivamente avviata al recupero o al riciclo. Il mancato adeguamento del Regolamento comunale a tale previsione determina un'ipotesi di disapplicazione dell'atto amministrativo illegittimo per contrasto con norma sovraordinata, in linea con l'orientamento consolidato del Consiglio di Stato e della Corte di Cassazione.

Prospettive operative: tutela del contribuente e legittimità dell'azione amministrativa

In definitiva, la legittimità della pretesa TARI non può prescindere:

• da una istruttoria amministrativa completa e congruente;

• dal rispetto del contraddittorio;

• dalla coerenza tra regolamento comunale e disciplina sovraordinata;

• dalla non discriminazione tra situazioni soggettivamente e oggettivamente differenti.

Il professionista chiamato a tutelare il contribuente dovrà quindi impostare la propria strategia difensiva sulla ricostruzione sistematica delle fonti normative multilivello, sulla valutazione critica degli atti regolamentari comunali e sull'utilizzo coordinato degli strumenti di autotutela, impugnazione e disapplicazione.

In un'epoca in cui i tributi locali rappresentano una leva finanziaria cruciale per gli enti territoriali, è fondamentale garantire che l'azione accertativa non degeneri in forme di imposizione automatica, presuntiva o sproporzionata, in violazione dei più elevati principi dell'ordinamento tributario democratico.

Venditori a domicilio o Agente di Commercio? La Corte Tributaria della Lombardia annulla l'accertamento e chiarisce le idee all'Agenzia delle Entrate.

Avvocato Salvatore Ponzo - 8 aprile 2025

Con una sentenza esemplare – la n. 2295/2024 depositata il 29 agosto 2024 – la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Lombardia ha completamente annullato un avviso di accertamento nei confronti di un contribuente operante come venditore a domicilio, ponendo un paletto giurisprudenziale fondamentale per l'intero comparto della vendita diretta.

⚖️ Il caso: riqualificazione indebita dell'attività dei venditori a domicilio

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento nei confronti di un contribuente, riqualificando la sua attività – formalmente svolta come venditore a domicilio ai sensi dell'art. 19 del D. Lgs. 114/1998 e della L. 173/2005 – in quella di agente di commercio, con conseguente assoggettamento al regime ordinario d'impresa, applicazione di IRPEF, IRAP, contributi previdenziali e sanzioni.

Una scelta che non ha retto al vaglio giurisdizionale, poiché fondata su presupposti errati e carente di adeguato supporto probatorio.

🔍 Il cuore della decisione: i venditori a domicilio operano in regime autonomo

Il Collegio ha riformato integralmente la sentenza di primo grado, riconoscendo in capo al ricorrente la qualifica di venditore a domicilio, respingendo tutte le argomentazioni dell'Amministrazione finanziaria.

I passaggi chiave della decisione:

• La struttura multilevel marketing è legittima e prevista dalla L. 173/2005: percepire provvigioni indirette non trasforma l'attività in agenzia, né lede la normativa fiscale di riferimento;

• Le provvigioni maturate derivano dalla raccolta ordini per vendite al consumatore finale, in piena coerenza con l'attività dei venditori a domicilio;

• L'assenza di una struttura organizzativa autonoma, di personale e beni strumentali esclude la soggezione a IRAP, come già parzialmente riconosciuto in primo grado;

• La qualifica di "Senior Manager", valorizzata dall'Ufficio, non ha rilevanza giuridica e non è indice di attività di agenzia;

• Il regime forfettario ex art. 25-bis, co. 6, DPR 600/1973, applicabile ai venditori a domicilio, non è un'agevolazione straordinaria ma un regime ordinario speciale, giuridicamente riconosciuto e perfettamente autonomo rispetto a quello d'impresa.

📚 La lezione della Corte: tutela per i venditori a domicilio, limite all'azione dell'Agenzia

La Corte ha richiamato la giurisprudenza della Cassazione (ord. nn. 17920/2018, 16565/2020, 530/2024), affermando che i requisiti essenziali del contratto di agenzia – stabilità, esclusiva territoriale, obbligo di promozione – non ricorrono nel caso dei venditori a domicilio.

La documentazione in atti, il modello contrattuale adottato e il tipo di rapporto con la società mandante hanno confermato che si trattava a tutti gli effetti di attività di vendita diretta a domicilio, con pieno rispetto della normativa di settore.

Inoltre, la Corte ha rigettato il sospetto di attività piramidale, sottolineando che la vendita dei prodotti era reale, concreta e prevalente, e l'arruolamento di nuovi incaricati non era fine a sé stesso, bensì parte di una strategia di promozione perfettamente lecita e trasparente.

🏛 Conclusioni: una sentenza che rafforza i diritti dei venditori a domicilio

La sentenza n. 2295/2024 rappresenta una pietra miliare per i venditori a domicilio: annulla in toto l'avviso di accertamento, rigetta l'appello incidentale dell'Agenzia e riconosce la piena legittimità del regime fiscale e contrattuale applicabile alla vendita diretta a domicilio.

"La riqualificazione dell'attività in agenzia – scrive il Collegio – non trova riscontro né nella normativa né nei fatti. La struttura operativa del contribuente è perfettamente coerente con quella del venditore a domicilio."

Di assoluto pregio è poi la ricostruzione del quadro normativo effettuato dalla Corte Tributaria e che merita di essere integralmente richiamato ai fini della corretta analisi dell'oggetto del contendere, reltivo agli incaricati alle vendite a domicilio:

"- l'art. 25 bis, comma 6, del D.P.R. 600/73 prevede che per "le prestazioni rese dagli incaricati alle vendite a domicilio di cui all'articolo 19 del decreto legislativo 31 marzo 1998, n. 114, la ritenuta è applicata a titolo d'imposta ed è commisurata all'ammontare delle provvigioni percepite ridotto del 22 per cento a titolo di deduzione forfetaria delle spese di produzione del reddito";

- l'articolo 19 del D. Lgs. 114/1998 individua i criteri, anche di onorabilità, per lo svolgimento delle vendite effettuate presso il domicilio dei consumatori;
- l'art. 1, comma 1, lett. a, della L. 173/2005 definisce la vendita diretta a domicilio come "la forma speciale di vendita al dettaglio e di offerta di beni e servizi, di cui all'articolo 19 del decreto legislativo 31 marzo 1998, n. 114, effettuate tramite la raccolta di ordinativi di acquisto presso il domicilio del consumatore finale o nei locali nei quali il consumatore si trova, anche temporaneamente, per motivi personali, di lavoro, di studio, di intrattenimento o di svago";

- l'art. 1, comma 1, lett. b, della L. 173/2005 definisce l'incaricato alla vendita diretta a domicilio come "colui che, con o senza vincolo di subordinazione, promuove, direttamente o indirettamente, la raccolta di ordinativi di acquisto presso privati consumatori per conto di imprese esercenti la vendita diretta a domicilio";
- infine, l'art. 3, della L. 173/2005, rubricato "Attività di incaricato alla vendita diretta a domicilio", così recita: "1. L'attività di incaricato alla vendita diretta a domicilio, con o senza vincolo di subordinazione, è soggetta all'obbligo del possesso del tesserino di riconoscimento di cui all'articolo 19, commi 5 e 6, del decreto legislativo 31 marzo 1998, n. 114, e può essere svolta da chi risulti in possesso dei requisiti di cui all'articolo 5, comma 2, del medesimo decreto legislativo. 2. L'attività di incaricato alla vendita diretta a domicilio senza vincolo di subordinazione può essere esercitata come oggetto di una obbligazione assunta con contratto di agenzia. 3. L'attività di incaricato alla vendita diretta a domicilio senza vincolo di subordinazione può essere altresí esercitata, senza necessità di stipulare un contratto di agenzia, da soggetti che svolgono l'attività in maniera abituale, ancorché non esclusiva, o in maniera occasionale, purché incaricati da una o più imprese. 4. La natura dell'attività di cui al comma 3 è di carattere occasionale sino al conseguimento di un reddito annuo, derivante da tale attività, non superiore a 5.000 euro. 5. Resta ferma la disciplina previdenziale recata dall'articolo 44, comma 2, ultimo periodo, del decreto-legge 30 settembre 2003, n. 269, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 novembre 2003, n. 326".

In definitiva, un precedente giurisprudenziale di grande rilievo per tutti coloro che operano nel settore e che, legittimamente, intendono far valere i propri diritti nel rispetto della legge.

TARI e Stabilimenti Balneari: Le Eccezioni Ammesse dalla Giurisprudenza Tributaria di merito nel 2024

10 aprile 2025

Avvocato Salvatore Ponzo

Negli ultimi anni, numerosi stabilimenti balneari, campeggi, darsene e strutture turistiche stagionali sono stati oggetto di accertamenti TARI da parte dei Comuni. In particolare, sono emersi numerosi contenziosi relativi alla quantificazione della superficie tassabile, alla corretta individuazione del soggetto passivo, all'applicazione delle riduzioni per l'uso stagionale e alla legittimità delle fonti probatorie utilizzate per fondare l'accertamento.

Dall'analisi di recenti sentenze tributarie emesse nel 2024 emerge un orientamento giurisprudenziale consolidato, che conferisce maggiore tutela agli operatori economici, imponendo alle amministrazioni comunali oneri probatori rigorosi e il rispetto delle garanzie procedimentali. Di seguito si esaminano i principali principi di diritto e le eccezioni più frequentemente accolte.

1. Difetto di motivazione dell'avviso di accertamento

Secondo la giurisprudenza tributaria, l'avviso di accertamento deve contenere l'indicazione dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche poste a fondamento della pretesa tributaria (art. 7 L. n. 212/2000 e art. 1, comma 162 L. n. 296/2006). In particolare, non è sufficiente richiamare genericamente le "basi dati" dell'ente o l'esito di accertamenti non descritti nel dettaglio.

Riferimenti giurisprudenziali:

• Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado dell'Abruzzo, Sez. 1, Sent. n. 127/2024 del 20.02.2024

• CGT Abruzzo, Sez. 1, Sent. n. 148/2024 del 26.02.2024

• CGT Abruzzo, Sez. 1, Sent. n. 147/2024 del 26.02.2024

In queste sentenze, l'accertamento è stato ritenuto illegittimo per difetto assoluto di motivazione, in quanto fondato su rilievi satellitari non dettagliati e riferiti ad annualità diverse.

2. Inidoneità delle fotografie satellitari come prova della maggiore superficie

Le immagini tratte da piattaforme come Google Earth o simili non costituiscono prova sufficiente a fondare l'accertamento, salvo che siano dotate di datazione certa, riferita all'anno di imposta contestato, e accompagnate da criteri di misurazione attendibili.

Riferimenti:

• CGT Abruzzo, Sez. 1, Sent. n. 127/2024

• CGT Abruzzo, Sez. 1, Sent. n. 148/2024

• CGT Abruzzo, Sez. 1, Sent. n. 147/2024

I giudici hanno affermato che l'utilizzo di immagini non validate, prive di scala di riferimento e riferibili ad annualità differenti da quelle oggetto dell'accertamento, non può integrare il presupposto probatorio richiesto dall'ordinamento.

3. Diritto alla riduzione per uso stagionale

Gli stabilimenti balneari, i campeggi e le attività stagionali hanno diritto alla riduzione della TARI per il periodo di effettiva apertura, in base a quanto previsto dalla normativa nazionale (art. 1, comma 656 L. n. 147/2013) e dai regolamenti comunali. Tale riduzione è dovuta anche in assenza di apposita istanza, laddove la stagionalità sia oggettivamente accertabile.

Riferimenti:

• CGT Abruzzo, Sez. 1, Sent. n. 147/2024

• CGT di primo grado di Sassari, Sez. 3, Sent. n. 807/2024 del 30.12.2024

• CGT di secondo grado del Lazio, Sez. 18, Sent. n. 3977/2024 del 14.06.2024

In queste sentenze, i giudici hanno ribadito che l'attività stagionale, se dimostrata con elementi documentali (concessioni demaniali, calendari di apertura, autocertificazioni), legittima l'applicazione della riduzione su tutte le superfici utilizzate nei mesi estivi.

4. Esclusione delle superfici non produttive di rifiuti

Sono da escludere dalla base imponibile TARI le superfici che, per destinazione e utilizzo, non sono suscettibili di produrre rifiuti (es. aree verdi ornamentali, spazi di rispetto, aree pertinenziali non operative).

Riferimento:

• CGT Sassari, Sez. 3, Sent. n. 807/2024

Il Collegio ha riconosciuto che i regolamenti comunali devono essere interpretati in conformità al principio della tassazione in funzione della concreta attitudine alla produzione di rifiuti.

5. Cessione del ramo d'azienda e legittimazione passiva

Nel caso in cui l'attività economica sia stata ceduta a terzi, mediante contratto di affitto o comodato d'uso, con voltura delle autorizzazioni amministrative, il soggetto cedente non è tenuto al pagamento della TARI.

Riferimento:

• CGT di primo grado di Lecce, Sez. 5, Sent. n. 1920/2024 del 27.10.2024

La sentenza ha chiarito che il soggetto passivo del tributo è chi ha la detenzione dell'immobile e svolge l'attività economica, in base all'art. 63 del D.Lgs. n. 507/1993.

6. Violazione del giudicato e onere probatorio del Comune

In presenza di una precedente sentenza che ha accertato la superficie tassabile, l'ente impositore non può legittimamente emettere un nuovo accertamento per annualità successive senza fornire prova della variazione delle condizioni di fatto.

Riferimento:

• CGT Sassari, Sez. 3, Sent. n. 807/2024

La Corte ha statuito che, se il Comune è a conoscenza di un precedente giudicato favorevole al contribuente, deve dimostrare concretamente l'intervenuta modifica dell'utilizzo delle aree.

7. Necessità del contraddittorio e dell'accertamento tecnico

Quando la pretesa tributaria si fonda su elementi tecnici o presuntivi (rilievi fotografici, mappe, stime), è necessario garantire al contribuente un contraddittorio preventivo o disporre un sopralluogo per accertare lo stato dei luoghi.

Riferimento:

• CGT Abruzzo, Sez. 1, Sent. n. 127/2024

La Corte ha osservato che, in assenza di contraddittorio o accertamenti tecnici, l'accertamento risulta carente di attendibilità probatoria e lesivo del diritto di difesa.

Conclusioni

Le sentenze esaminate dimostrano che gli avvisi TARI emessi nei confronti di operatori turistici stagionali posso essere talvolta viziati da carenze istruttorie e violazioni procedimentali. Gli stabilimenti balneari e le attività similari possono legittimamente far valere, previa attenta analisi dell'accertamento ricevuto:

• la mancanza di motivazione o di prova concreta;

• la stagionalità dell'attività con diritto alla riduzione;

• l'inidoneità alla produzione di rifiuti di certe superfici;

• l'intervenuta cessione dell'attività;

• la presenza di giudicati pregressi;

• l'omessa attivazione del contraddittorio.

Si tratta di strumenti difensivi ormai consolidati nella prassi giurisprudenziale, che devono essere attivati con tempestività e precisione nella fase contenziosa. Per garantire una tutela effettiva, è essenziale affidarsi a una difesa tecnica altamente qualificata, affidata a professionisti esperti in diritto tributario e in particolare nella materia della fiscalità locale. Solo una strategia processuale costruita con rigore, supportata da perizie tecniche puntuali, documentazione aggiornata e una costante attenzione all'evoluzione giurisprudenziale consente di contrastare efficacemente le pretese illegittime dell'amministrazione e difendere con successo i diritti e gli interessi degli operatori del settore.